近些年,農民專業合作社有了長足發展,在促進農村經濟發展等方面起到了重要作用,但存在的財務管理混亂、會計核算缺失等問題,也需引起各級各有關部門的重視?,F以某農作物產銷合作社小麥生產為例,談談合作社賬務處理辦法。
一、合作社成立
【例1】合作社成立,農戶孫某、王某、趙某各以貨幣資金20萬元出資;徐某以全新辦公室3間、倉庫5間出資,評估價15萬元。
會計分錄為:
借:銀行存款 600 000
固定資產—辦公室、倉庫
150 000
貸:股金—孫某 200 000
—王某 200 000
—趙某 200 000
—徐某 150 000
【例2】購買辦公桌椅一套,價值1000元;購辦公用品一宗,價值200元,均以銀行存款支付。
會計分錄為:
借:固定資產—辦公桌椅
1 000
管理費用—辦公費 200
貸:銀行存款1 200
【例3】合作社租賃農戶土地300畝,種植小麥、玉米(地租按五五法分攤),合同約定期限為5年,租金600元/畝/年一年一交,當年18萬元通過銀行結清。
另外,合作社與某面粉廠簽訂購銷合同,約定生產的小麥由該廠以2.4元/公斤收購。
會計分錄為:
借:生產成本—小麥 90 000
—玉米 90 000
貸:銀行存款 180 000
【例4】李某以大型聯合收割機1臺出資,價值6萬元,經協商確認股金5萬元。
會計分錄為:
借:固定資產—聯合收割機
60 000
貸:股金—李某 50 000
資本公積—股金溢價
10 000
二、產品生產
【例5】購買小麥種7500斤,1.5元/斤,復合肥450袋,120元/袋,農藥一批價款4500元,款由開戶行劃轉。
會計分錄為:
借:產品物資—小麥種 11 250
—復合肥 54 000
—農藥 4 500
貸:銀行存款 69 750
【例6】種植小麥,耕、播機械燃油費21000元以銀行存款支付;出庫復合肥450袋、小麥種7500斤。
會計分錄為:
借:生產成本—小麥 86 250
貸:銀行存款21 000
產品物資—小麥種 11 250
—復合肥 54 000
【例7】小麥澆水3遍,水費60元/畝、人工費30元/畝,噴灑農藥人工費 6元/畝,均以銀行存款支付。使用庫存農藥4500元。
會計分錄為:
借:生產成本—小麥 33 300
貸:銀行存款 28 800
產品物資—農藥 4 500
【例8】收獲小麥,機械燃油費30元/畝,車輛運輸費10元/畝,以銀行存款支付。
會計分錄為:
借:生產成本—小麥 12 000
貸:銀行存款 12 000
【例9】晾曬小麥人工費10元/畝,以銀行存款支付。小麥應分攤固定資產折舊5500元。
會計分錄為:
借:生產成本—小麥 8 500
貸:銀行存款 3 000
累計折舊 5 500
【例10】入庫干小麥33萬斤,結轉小麥成本。
會計分錄為:
借:產品物資—小麥 230 050
貸:生產成本—小麥 230 050
三、產品銷售
【例11】按照合同約定,小麥全部銷售給某面粉廠,裝卸費、運輸費6000元由合作社以銀行存款支付。銀行代收貨款39.6萬元。
會計分錄為:
1. 確認銷售收入
借:銀行存款396 000
貸:經營收入—銷售產品收入
396 000
2. 結轉銷售成本
借:經營支出—銷售產品支出
230 050
貸:產品物資—小麥230 050
3. 支付裝卸費、運輸費
借:經營支出—銷售產品支出
6 000
貸:銀行存款6 000
【例12】收到國家種糧補貼37500元。
會計分錄為:
借:銀行存款37 500
貸:其他收入—種糧補貼
37 500
四、管理活動
【例13】理事長孫某外出參觀學習,報銷培訓費500元、差旅費300元。
會計分錄為:
借:管理費用—培訓費 500
—差旅費 300
貸:庫存現金 800
【例14】收到銀行存款利息200元。
會計分錄為:
借:銀行存款 200
貸:其他收入—利息收入 200
【例15】提取辦公桌椅折舊費100元。
會計分錄為:
借:管理費用—折舊費 100
貸:累計折舊 100
盈余分配
【例16】根據以上業務有關數據,對本年盈余進行核算。
會計分錄為:
1. 結轉各項收入
借:經營收入 396 000
其他收入37 700
貸:本年盈余 433 700
2. 結轉各項支出
借:本年盈余 237 150
貸:經營支出 236 050
管理費用 1 100
通過結轉,本年實現盈余433700-237150=196550元。
【例17】年終,根據章程對本年實現盈余進行分配,按總額的30%提取公積金,70%按成員出資比例分配,以銀行存款兌現分配。
會計分錄為:
1. 結轉本年盈余
借:本年盈余 196 550
貸:盈余分配—未分配盈余
196 550
2. 進行各項分配
借:盈余分配
—各項分配
—提取公積金 58 965
—按出資額分配137 585
貸:盈余公積 58 965
成員往來
—孫某34 396.25
—王某34 396.25
—趙某34 396.25
—徐某 25 797.19
—李某 8 599.06
3. 結轉各項分配
借:盈余分配—未分配盈余
196 550
貸:盈余分配
—各項分配
—提取公積金 58 965
—按出資額分配137 585
4. 兌現成員分配
借:成員往來
—孫某 34 396.25
—王某 34 396.25
—趙某 34 396.25
—徐某 25 797.19
—李某 8 599.06
貸:銀行存款 137 585
(作者單位:山東省東平縣接山鎮政府)
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