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如何運(yùn)用審計(jì)具體目標(biāo)指引農(nóng)村審計(jì)實(shí)務(wù)
時(shí)間: 來源:農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-中國農(nóng)村網(wǎng) 作者:李永吉 字號(hào):【

  審計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南,審計(jì)目標(biāo)可分為審計(jì)總體目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo),專業(yè)審計(jì)人員一般通過確定審計(jì)具體目標(biāo)來指引審計(jì)實(shí)務(wù)。但是筆者注意到,在農(nóng)村審計(jì)工作中,部分基層農(nóng)經(jīng)干部對(duì)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足,有的工作漫無目的,不分主次,浪費(fèi)大量的人力財(cái)力;有的用總體目標(biāo)指導(dǎo)具體工作,缺乏操作性,影響審計(jì)工作的正常開展。只有確定一個(gè)清晰的、不會(huì)引起歧義的審計(jì)具體目標(biāo),審計(jì)組成員之間的工作才便于溝通,審計(jì)工作才能得以順利開展,審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論。筆者通過具體事例,就農(nóng)村財(cái)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)中,如何確定具體目標(biāo),如何對(duì)圍繞目標(biāo)收集的證據(jù)進(jìn)行相應(yīng)定性等作初步探析。

  一、什么是農(nóng)村審計(jì)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)

  筆者認(rèn)為,農(nóng)村審計(jì)屬內(nèi)部審計(jì)范疇,農(nóng)村審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

  審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中,比如要查證某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性,可通過具體目標(biāo)中合理性、真實(shí)性、完整性及權(quán)利和義務(wù)等指標(biāo)來核實(shí);查證合理性,則通過截止期正確性、過賬和匯總正確性、分類正確性和披露正確性來體現(xiàn);查證效益性,可通過相關(guān)的會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算分析來實(shí)現(xiàn)。

  在一個(gè)農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)具體目標(biāo)對(duì)審計(jì)全過程指導(dǎo)作用側(cè)重不同。在計(jì)劃階段,要確定審計(jì)具體目標(biāo),并據(jù)此選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范圍,制定相應(yīng)的程序和方法;在實(shí)施階段,要圍繞審計(jì)具體目標(biāo),按充分性、必要性收集審計(jì)證據(jù);在終結(jié)階段,要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)編寫審計(jì)報(bào)告,出具評(píng)價(jià)意見。

  審計(jì)具體目標(biāo)又分為一般審計(jì)目標(biāo)和個(gè)別審計(jì)目標(biāo)。在農(nóng)村審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常需要通過一般審計(jì)目標(biāo)來指引審計(jì)工作。現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)項(xiàng)目的一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面:⑴總體合理性,記錄或列報(bào)的金額在總體上的正確性程度;⑵真實(shí)性,記錄或列報(bào)的金額是實(shí)際存在或發(fā)生的;⑶完整性,實(shí)際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報(bào);⑷權(quán)利和義務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)確實(shí)是本單位所有,而負(fù)債是本單位應(yīng)履行的義務(wù);⑸計(jì)價(jià)正確性,財(cái)務(wù)報(bào)表中的所列示的金額都經(jīng)過正確的計(jì)量、計(jì)算和分?jǐn)?⑹截止期正確性,交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間,有無提前或推后入賬的情況;⑺過賬和匯總正確性,記錄、計(jì)算、加總都正確;(8)分類正確性,各類業(yè)務(wù)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶,列報(bào)的金額經(jīng)過恰當(dāng)?shù)姆诸惡兔枋?(9)披露正確性,會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易都及時(shí)充分地進(jìn)行公告;(10)合法性,記錄的各類業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的規(guī)定。

  二、審計(jì)具體目標(biāo)在農(nóng)村審計(jì)中的應(yīng)用

  筆者結(jié)合案例,試析如何運(yùn)用審計(jì)具體目標(biāo)來指導(dǎo)對(duì)村委會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)工作。

  案例1:

  對(duì)某鄉(xiāng)11個(gè)村委會(huì)2013-2017年期間的固定資產(chǎn)進(jìn)行的審計(jì)

  審計(jì)目標(biāo):⑴確認(rèn)固定資產(chǎn)實(shí)物是否存在(真實(shí)性);⑵是否所有的固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)賬面上反映(完整性);⑶了解固定資產(chǎn)的狀況(計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑿б嫘?;⑷村委會(huì)是否對(duì)資產(chǎn)履行了必要的管理監(jiān)督(固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制)。

  選擇審計(jì)程序:盤點(diǎn)

  經(jīng)查實(shí)證據(jù):洱源縣某鄉(xiāng)11個(gè)村委會(huì)2013-2017年期間接受捐贈(zèng)電腦2臺(tái)、自行建造(已完工投入使用)的房屋未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),同時(shí)毀損、減少的打印機(jī)未在賬戶上注銷。

  評(píng)價(jià)意見:村委會(huì)新增和減少的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,所以固定資產(chǎn)賬面未能反映資產(chǎn)實(shí)際情況,違反了“完整性”認(rèn)定,說明監(jiān)督制度執(zhí)行不到位,資產(chǎn)管理混亂。

  案例2:

  2015年某鄉(xiāng)某村現(xiàn)金審計(jì)

  審計(jì)目標(biāo):⑴確定貨幣資金是否存在(真實(shí)性);⑵確定貨幣資金的收支記錄是否完整(完整性);⑶確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確(計(jì)價(jià)正確性)。

  選擇審計(jì)程序:現(xiàn)金盤點(diǎn)、憑證抽查。

  經(jīng)查實(shí)證據(jù):2015年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某鄉(xiāng)某村委會(huì)主任、副主任、天然林保護(hù)員等多人經(jīng)手現(xiàn)金收支,天然林保護(hù)員經(jīng)手的2萬元資金在時(shí)隔1年才入賬,實(shí)為坐支。

  評(píng)價(jià)意見:該村以上現(xiàn)金交易已發(fā)生,但賬上沒有記錄,說明會(huì)計(jì)記錄不完整,違反了“完整性”認(rèn)定,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表余額真實(shí)性差。同時(shí)該村“坐收坐支”違反了《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》,還存在現(xiàn)金被貪污、挪用風(fēng)險(xiǎn)。

  案例3:

  2016年某村委會(huì)發(fā)包及上交收入

  審計(jì)目標(biāo):⑴證實(shí)發(fā)包及上交收入的真實(shí)性;⑵證實(shí)發(fā)包及上交收入計(jì)價(jià)與分類正確性;⑶證實(shí)發(fā)包及上交收入的完整性。

  選擇審計(jì)程序:對(duì)該村2016年涉及發(fā)包及上交收入的資料進(jìn)行抽查。

  經(jīng)查實(shí)證據(jù):某村委會(huì)將2017年1月20日收到的本年發(fā)包款2萬元作為2016年發(fā)包收入入賬。

  評(píng)價(jià)意見:該筆業(yè)務(wù)2016年還未發(fā)生,屬交易記錄的歸屬期不真實(shí),違反了“存在與發(fā)生”認(rèn)定,導(dǎo)致本期記錄不完整和下期記錄不真實(shí)。該村為完成2016年度集體經(jīng)濟(jì)收入發(fā)展目標(biāo),人為調(diào)節(jié)收入,致使該村財(cái)務(wù)報(bào)表余額真實(shí)性差。

  案例4:

  2015年某村用工等其他支出4750元

  審計(jì)目標(biāo):(1)確認(rèn)其他支出是否存在(真實(shí)性);(2)確認(rèn)其他支出的用途、性質(zhì)和金額是否合理、正確(合理性);(3)確定其他支出的賬務(wù)處理是否完整、正確(完整性);⑷確定其他支出的分類、歸屬是否適當(dāng)(分類正確性)。

  選擇審計(jì)程序:對(duì)該村2015年涉及其他支出科目的資料進(jìn)行抽查。

  經(jīng)查實(shí)證據(jù):該村2015年內(nèi)部分用工(主要為打掃村內(nèi)道路)有50元∕天,也有100元∕天、200元∕天,用工差異大。同時(shí)有用工5人支出1000元領(lǐng)條1張(簽字同為1人)不能說明情況。

  評(píng)價(jià)意見:該村對(duì)用工報(bào)酬沒有相關(guān)規(guī)定,全憑當(dāng)事干部說了算,用工支出合理性差,違反了“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定,存在以權(quán)謀私的隱患。對(duì)不能說明情況的領(lǐng)條(1000元),需找到經(jīng)辦人進(jìn)一步查證,核實(shí)領(lǐng)條真實(shí)的支出內(nèi)容和數(shù)額,并作相應(yīng)定性處理。

  (作者單位:云南省洱源縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站)

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責(zé)任編輯:張璟
    
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