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　　為大力發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，推進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化、規(guī)?；?、集約化，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，把小農(nóng)戶生產(chǎn)引入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展軌道，有效促進農(nóng)業(yè)增效農(nóng)民增收，2020年山東省在53個縣啟動實施100萬畝大田作物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目，通過國家補貼服務(wù)費的形式引導(dǎo)發(fā)展農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營。承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目的農(nóng)民合作社應(yīng)加強會計核算、規(guī)范財務(wù)管理，必須依法依規(guī)不折不扣地抓好落實。

　　一、具體要求

　　1. 承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目的農(nóng)民合作社(多為農(nóng)機合作社)，應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》設(shè)立會計賬簿，選配會計人員，搞好會計核算。

　　2. 農(nóng)民合作社因開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，所發(fā)生的資金籌集、服務(wù)收入、作業(yè)費用等，應(yīng)堅持會計真實性原則，全部納入賬內(nèi)核算。

　　3. 國家項目補助資金專項用于確定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)，不得挪作他用。

　　4. 農(nóng)民合作社應(yīng)與村集體經(jīng)濟組織(代表農(nóng)戶)、其他服務(wù)對象簽訂服務(wù)合同，并作為開展會計核算的重要依據(jù)。

　　5. 農(nóng)民合作社費用支出項目，一般不得現(xiàn)金結(jié)算。

　　6. 農(nóng)民合作社根據(jù)實際操作，可以以小段包工(外包)形式列支農(nóng)機作業(yè)費用，也可以以統(tǒng)一經(jīng)營方式分項支付燃油、修理、材料、人工等農(nóng)機作業(yè)費用。

　　二、會計核算辦法

　　現(xiàn)以承擔(dān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目的某農(nóng)民合作社設(shè)立專賬核算為例加以說明。

　　(一)籌集資金

　　1. 經(jīng)營主體注入

　　農(nóng)民合作社等經(jīng)營服務(wù)主體注入項目啟動資金。

　　【例1】接開戶行通知，合作社從主賬戶向項目專戶劃撥啟動資金5萬元。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：應(yīng)付款—×合作社 50 000

　　2. 借款

　　農(nóng)民合作社從金融機構(gòu)、社會組織與個人取得借款。

　　(1)借入

　　【例2】從農(nóng)村信用社借入半年期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)流動資金30萬元。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款300 000

　　貸：短期借款—信用社

　　300 000

　　(2)償還

　　【例3】承例2，以銀行存款償還農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)流動資金借款本金30萬元、利息1.5萬元。

　　會計分錄為：

　　借：短期借款—信用社

　　300 000

　　生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　15 000

　　貸：銀行存款 315 000

　　(二)收取服務(wù)費

　　農(nóng)民合作社向村集體經(jīng)濟組織(其他服務(wù)對象)收取農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費時，應(yīng)出具農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一收據(jù)。

　　【例4】根據(jù)合同約定，甲村股份經(jīng)濟合作社通過開戶行，交來本村農(nóng)戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費10萬元。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款100 000

　　貸：經(jīng)營收入—托管服務(wù)收入

　　100 000

　　(三)國家撥入補貼資金

　　農(nóng)民合作社收到國家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)補貼資金時，應(yīng)出具農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一收據(jù)。

　　【例5】根據(jù)《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目組織實施方案》，國家應(yīng)補貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)資金200萬元，合作社向縣財政局開出收據(jù)。

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)收款—縣財政局

　　2 000 000

　　貸：經(jīng)營收入—托管服務(wù)收入

　　2 000 000

　　(四)開支相關(guān)費用

　　1. 小段包工(外包)作業(yè)費

　　農(nóng)民合作社對成員實行承包作業(yè)，或作業(yè)外包發(fā)生的費用。

　　【例6】經(jīng)驗收合格，合作社支付張三等10個成員農(nóng)機作業(yè)承包費50萬元，款打入“惠農(nóng)一卡通”。

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　500 000

　　貸：銀行存款 500 000

　　2. 統(tǒng)一組織作業(yè)費

　　農(nóng)民合作社統(tǒng)一組織生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的作業(yè)費用。

　　【例7】月底，合作社結(jié)算統(tǒng)一組織的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)作業(yè)費用60萬元，其中30萬元燃油費開出支票，出庫農(nóng)機配件一宗5萬元，應(yīng)發(fā)未發(fā)固定員工工資22萬元，農(nóng)機折舊費3萬元。

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　600 000

　　貸：銀行存款300 000

　　產(chǎn)品物資—農(nóng)機配件

　　50 000

　　應(yīng)付工資—×××

　　220 000

　　累計折舊 30 000

　　3. 業(yè)務(wù)活動費

　　農(nóng)民合作社為聯(lián)絡(luò)服務(wù)對象、開拓服務(wù)市場、鞏固服務(wù)陣地等發(fā)生的費用，含支付村集體經(jīng)濟組織服務(wù)費。

　　【例8】根據(jù)協(xié)議，以現(xiàn)金5000元支付業(yè)務(wù)員工作經(jīng)費，以銀行存款30000元支付乙村股份經(jīng)濟合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)協(xié)調(diào)費。

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　35 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 5 000

　　銀行存款 30 000

　　4. 管理費用

　　農(nóng)民合作社管理人員薪酬、會議費、宣傳費、培訓(xùn)費、差旅費、電話費、水電費等費用。

　　【例9】合作社打卡發(fā)放農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)管理人員工資5萬元，將所欠宏揚廣告公司宣傳費3萬元入賬，委托開戶行結(jié)清會議費、培訓(xùn)費4萬元。

　　會計分錄為：

　　(1)將相關(guān)費用入賬

　　借：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　120 000

　　貸：應(yīng)付工資—×××50 000

　　應(yīng)付款—宏揚廣告公司

　　30 000

　　銀行存款 40 000

　　(2)發(fā)放管理人員工資

　　借：應(yīng)付工資—××× 50 000

　　貸：銀行存款50 000

　　5. 其他費用

　　農(nóng)民合作社上述費用以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費用。

　　【例10】項目驗收發(fā)現(xiàn)，由于合作社疏忽，導(dǎo)致丙村農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)質(zhì)量偏低，按約定需罰款1000元。

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　1 000

　　貸：應(yīng)付款—丙村 1 000

　　(五)完工結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目實施完畢，所有費用全部登記入賬后，應(yīng)將“生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營支出-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管支出”賬戶。

　　借：經(jīng)營支出

　　—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管支出

　　貸：生產(chǎn)成本—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管

　　(六)盈余分配

　　農(nóng)民合作社盈余分配，原則上應(yīng)根據(jù)《章程》約定等進行。如果《章程》規(guī)定或成員大會同意，按單個生產(chǎn)服務(wù)項目分配盈余，成員實行小段包工的，其作業(yè)量可視同與合作社的交易量;統(tǒng)一組織生產(chǎn)服務(wù)的，盈余主要按出資額分配。

　　(作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營服務(wù)中心、東平縣新湖鎮(zhèn)財經(jīng)服務(wù)中心、東平縣接山鎮(zhèn)人民政府)