近年來,浙江省淳安縣將發展產業基地作為促進村集體增收的重要路徑之一。筆者從生產、銷售兩個環節,分種植和養殖兩種類型,梳理解析農業產業基地生產、入庫、銷售業務的會計處理,供廣大同行參考。
一、產業基地進銷存管理要規范
1. 建立進銷存臺賬。村集體經濟組織的庫存物資管理要建立進銷存臺賬,分門別類、及時準確記錄庫存物資增減變動情況。
2. 規范出入庫管理。健全庫存物資入庫、保管、領用手續,入庫時應填寫入庫單進行清點驗收,清點驗收人員要簽字驗收;出庫時,應取得物資領用、銷售出庫單,經村集體經濟組織負責人審批確認,由經辦人和物資保管員簽名方可出庫。
3. 落實不相容崗位分離制度。應明確庫存物資保管人員,物資保管員對庫存物資的增減變動、庫存負責。庫存物資進銷存臺賬由物資保管員負責登記、保管,村報賬員、村監會成員定期對其進行盤點。物資保管員由村報賬員兼任的,由村監會成員和“三資”管理中心會計定期對其進行盤點。出入庫均需二人以上簽字,入庫單需物資保管員和村監會成員簽字;出庫單需經手人、審批人、物資保管員簽字。
二、產業基地會計核算要規范
(一)生產環節會計核算
1. 種植業會計核算
【例1】某村股份經濟合作社從外出務工農戶處流轉土地20畝,用于種植糧油作物,今年計劃種植兩季玉米、一季油菜,每畝流轉金500元,合同約定每年年初支付。分錄為:
借:應收款—農戶(土地租金)10000
貸:銀行存款10000
【例2】用銀行存款向某化肥廠購入尿素一批,貨款46800元,運費200元,已驗收入庫。分錄為:
借:庫存物資—化肥(尿素)47000
貸:銀行存款47000
【例3】玉米生產耗用玉米種子6000元,尿素4000元,各種農藥1000元。分錄為:
借:生產(勞務)成本—玉米
11 000
貸:庫存物資—種子6 000
—肥料4 000
—農藥1 000
【例4】玉米成熟時,共雇傭5人收割玉米,每人每天150元,共雇傭5天。分錄為:
借:生產(勞務)成本—玉米3750
貸:應付工資3750
【例5】第一季共收獲玉米3000公斤。
第一步,先把土地租金成本按種植季數結轉到生產(勞務)成本,本案例全年計劃種植3季,計算土地租金應結轉入生產(勞務)成本
10000元/3=3333.33元,分錄為:
借:生產(勞務)成本—玉米3333.33
貸:應收款
—農戶(土地租金)3333.33
第二步,根據入庫單記錄的入庫數量,編制會計憑證
借:庫存物資
—產成品(玉米)18083.33
貸:生產(勞務)成本
—玉米18083.33
2. 養殖業會計核算
【例6】某村股份經濟合作社用銀行存款向某公司購入育肥仔豬100頭,單價1500元,已驗收入欄。分錄為:
借:牲畜(禽)資產—育肥豬150000
貸:銀行存款150000
【例7】從A公司購入飼料一批,總價60000元,運費500元,已驗收入庫,資金尚未支付。分錄為:
借:庫存物資—飼料60500
貸:應付款—A公司60000
銀行存款 500
【例8】日常領用飼料一批,價值50000元。分錄為:
借:牲畜(禽)資產—育肥豬50000
貸:庫存物資—飼料50000
【例9】接受防疫服務,按約定支付服務費1000元。
借:牲畜(禽)資產—育肥豬1000
貸:銀行存款1000
【例10】按制度規定計提豬圈折舊費。會計分錄為:
借:生產(勞務)成本—育肥豬1000
貸:累計折舊—豬圈1000
(二)農產品銷售環節會計核算
1. 種植業產品銷售
【例11】承例5,將2000公斤玉米出售給政府機關食堂,協議價7元/公斤,價款下月結算;1000公斤零售給周邊村民,單價8元/公斤,款項現賣現收。
玉米銷售出庫時,確認收入,同時結轉該經營成本。會計分錄為:
借:應收款
—政府機關食堂14000
貸:經營收入
—銷售農產品收入14000
借:經營成本—玉米12022.22
貸:庫存物資
—產成品(玉米)12022.22
借:現金或銀行存款8000
貸:經營收入
—銷售農產品收入8000
借:經營成本—玉米6011.11
貸:庫存物資
—產成品(玉米)6011.11
2. 養殖業產品銷售
【例12】承例10,批量出售肥豬20頭,單價5000元/頭,款項已經到賬。
借:銀行存款100000
貸:經營收入
—農產品銷售收入(肥豬)100000
同時計算并結轉成本:(150000 +50000+1000+1000)/100×20=40400元
借:經營成本
—農產品銷售成本40400
貸:牲畜(禽)資產—肥豬40400
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