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　　按照新修訂的《農村集體經濟組織會計制度》規定，應付工資科目核算農村集體經濟組織應支付給管理人員、固定員工等職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助、社會保險費等，不論是否在當月支付，都應通過應付工資核算。筆者所在地一部分村干部工資由上級財政撥付鄉鎮政府，鄉鎮政府機關會計通過銀行代發。由此也產生了村級對應付工資核算的不同賬務處理，筆者結合工作實踐，與同行作一交流探討。

　　一、當前三種賬務處理

　　第一種情況：完全不在村級記賬中體現，即認為代發資金未通過村級賬戶收支，不通過應付工資體現村干部工資實際發放情況，村級賬目不體現該筆收支事項。

　　第二種情況：代發憑證在村級賬目中列收列支，當年代發多少村賬體現多少，啥時收到啥時記，不通過應付工資科目規范反映當年各月工資計提應付、未付情況。收到代發憑證時，只列收列支，不使用應付工資科目。作如下賬務處理：

　　借：管理費用

　　貸：補助收入

　　第三種情況：通過應付工資科目計提，但不當月計提，只在收到鄉鎮政府會計代發憑證時，代發多少一次性計提多少，不能全面反映當年各月工資應發未發情況。收到代發憑證時，作如下賬務處理：

　　借：管理費用

　　貸：應付工資

　　借：應付工資

　　貸：補助收入

　　二、對上述賬務處理的分析

　　第一種情況表面上看合乎情理，但不核算應付工資，不能全面核算反映代發工資收支情況，不僅不符合權責發生制的要求，也不符合《會計法》真實性完整性要求，會計的反映職能沒有得到充分發揮。第二種情況仍未通過應付工資科目，無法反映當年村干部工資應發未發情況，村級賬務會計核算收支也不全面。存在前述第一種情況違反會計相關法律法規的行為。第三種情況雖使用應付工資科目計提、發放，但反映當年工資應發未發部分、村干考核獎勵、創收績效等，村級賬務收支反映不全面，不符合《農村集體經濟組織會計制度》科目核算要求。

　　三、對賬務處理的探討

　　綜上分析，前述三種處理方法都不符合《會計法》《農村集體經濟組織會計制度》的要求，筆者結合工作實踐，提出以下賬務處理方式。

　　1. 計提時不論當月是否通過代發發放，均計提，賬務處理為：

　　借：管理費用—工資

　　—績效

　　—創收獎勵

　　貸：應付工資

　　2. 收到村干代發憑證，同時收到個稅、代扣代繳款項時，賬務處理為：

　　借：應付工資

　　貸：補助收入

　　借：現金(銀行存款)

　　貸：應交稅費 —個稅內部往來

　　3. 年末應通過“應付工資”科目核對鄉鎮政府當年工資代發應發、實發、未發情況。若應付工資年末科目余額小于當年實際尚未代發工資時，應及時調整會計處理，補提當年應付工資，如實反映當年未代發工資項目金額情況。

　　借：管理費用

　　貸：應付工資—計提差額明細